פטור לעולה חדש ותושב חוזר ותיק לגבי הכנסות מעבודה או מעסק בישראל

רשות המס פרסמה לאחרונה חוזר מס הכנסה חדש שמספרו 07/2026 שנועד  להבהיר הוראת השעה ועמדת רשות המס לגביה.

מי זכאי — התנאים המצטברים

כדי לסווג עולה חדש או תושב חוזר ותיק כ"יחיד מוטב" ולזכות בהטבה לגבי הכנסותיו מישראל, על היחיד לעמוד בכל התנאים הבאים יחד:

תנאי ראשון – הפיכה לתושב ישראל בין 5.11.2025 ל-31.12.2026 — או כעולה חדש או כתושב חוזר ותיק. הקביעה נעשית לפי מבחן "מרכז החיים": בוחנים את מכלול הזיקות לישראל — מספר ימי השהייה, מיקום הבית הקבוע, מקום המשפחה, העסקים והקשרים הכלכליים, הפעילות החברתית וכו'. חשוב: בקשה ל"שנת הסתגלות" אינה דוחה את מועד ההפיכה לתושב לעניין זה. מי שהעביר את מרכז חייו לישראל לפני התקופה הקובעת — לא זכאי, גם אם ביקש שנת הסתגלות מאוחר יותר.

תנאי שני – החזקת תעודה מתאימה: על היחיד להיות "עולה" (בעל אשרת/תעודת עולה לפי חוק השבות, או זכאי לסל קליטה) או "תושב חוזר" (בעל תעודת תושב חוזר ממשרד הקליטה).

חשוב להדגיש כי בשונה מההטבות רגילות כאן ההטבות הוגבלו לאחזקה בתעודת עולה או בתעודת תושב חוזר ממשרד הקליטה, לפי עניין.

חשוב לדעת גם כי כאשר קיים פער בין המועד שבו הועבר מרכז החיים בפועל לבין מועד קבלת התעודה ממשרד הקליטה — הקובע לזכאות הוא מועד העברת מרכז החיים בפועל.

החוזר מביא דוגמאות אלו:

 יחיד שקיבל תעודת עולה כבר ב-2020 אך מרכז חייו נותר בחו"ל עד 2026 — כן זכאי, אם יוכיח שהפך לתושב רק בתקופה הקובעת;

לעומתו, יחיד שהעתיק מרכז חייו לישראל ב-2021 אך הוכר כעולה רק ב-2026 — אינו זכאי; וכך גם מי שקיבל תעודה ב-2026 אך השתקע בפועל רק ב-2028.

תנאי שלישי – הפטור חל אך ורק על "הכנסה מזכה". שהיא כוללת רק הכנסה מיגיעה אישית. ההכנסה חייבת להיות מיגיעה אישית לפי סעיף 2(1) או 2(2) לפקודה — כלומר מעסק, ממשלח יד או מעבודה בלבד. הכנסה פסיבית — ריבית, דיבידנד, שכר דירה, רווחי הון — אינה מזכה ותחויב במס רגיל.

סייג "התאגיד השקוף":

הכנסה המיוחסת ליחיד מתאגיד שקוף (שותפות, חברה משפחתית, חברת בית) — כלומר רווחי התאגיד המיוחסים לו רק לצורכי מס — אינה הכנסה מזכה, לפי החוזר. לכלל זה קובע החוזר שני חריגים חשובים:

1.    התאגיד השקוף אינו מוחזק בהחזקה מלאה (100%) על ידי היחיד— מצב השקול לעסק עצמאי;

2.    התאגיד מוחזק על ידי היחיד בשיעור שאינו עולה על 10% ( היינו, היחיד אינו "בעל מניות מהותי" ).

3.    חברת ארנק אינה נחשבת "תאגיד שקוף" לעניין זה.

כמו כן, משכורת, דמי ניהול או דמי ייעוץ שהיחיד מקבל בפועל מתאגיד שקוף — אינם מוחרגים, ולכן כן נהנים מהפטור. לעניין זה.)

תנאי רביעי – ההכנסה חייבת להיות מופקת בישראל בעת שהיחיד היה תושב ישראל ולשקף את תרומתו האישית להפקתה. עסק שממשיך להניב הכנסות אחרי שהיחיד עזב את ישראל — לא יזכה לפטור על אותן הכנסות.

הכנסה מזכה מקרוב. הכנסה מזכה המתקבלת מ"קרוב" זכאית לפטור מוגבל של עד 140 אלף ₪ בשנה בלבד .

לעניין זה "קרוב" מוגדר לפי סעיף 88 — בן משפחה, וכן תאגיד המוחזק בשיעור 25% ומעלה.

חריג: חברה בבעלות מלאה (100%) של היחיד אינה נחשבת "קרוב", וההכנסה ממנה נהנית ממלוא התקרה.

קבלת ההטבה במהלך השנה ומבחן ימי השהייה

הזכאות המלאה נבחנת בדוח השנתי, אך ניתן ליהנות מההטבה כבר במהלך השנה.  שכיר יכול להגיש בקשה לתיאום מס לרשות המס ועצמאי יכול לבקש הקטנת מקדמות. הבקשה תוגש באמצעות טופס 116ע יחודי למטרה זו

לצורך אישור מקדמי זה נדרש לעמוד במבחן ימי שהייה לשנים 2016–2025: ככלל, עד 90 ימים בשנה עבור היחיד ובן/בת זוגו, עם חריגים מוגדרים (עד שלוש שנים חורגות, בכפוף למגבלות של 182 ו-150 ימים ולמבחן מצטבר של 425 ימים לשלוש שנים). מי שאינו עומד במבחן — עדיין יכול לדרוש את ההטבה בדוח השנתי, אם ישכנע שהעביר את מרכז חייו בתקופה הקובעת.

נקודות נוספות שמדגיש חוזר מס הכנסה:

פטור לחברה זרה בבעלות היחיד:  הוראת השעה מעניקה פטור גם לחברה תושבת חוץ על רווחיה הנובעים אך ורק מפעילותו של היחיד המוטב בישראל — גם אם פעילות זו יוצרת "מוסד קבע" בישראל. הפטור לא יחול אם החברה הזרה הייתה חייבת במס בישראל גם ללא פעילות היחיד, ולא יחול אם היחיד הוא בעל מניות מהותי בה.

ביטול למפרע במקרה של ניתוק תושבות: מי שינתק תושבות ב-2028 או ב-2029 וגם ישהה באותה שנה פחות מ-75 ימים — הפטור שקיבל יבוטל למפרע והמס יחושב מחדש. יציאה זמנית ללא ניתוק תושבות אינה פוגעת בהטבה.

זכות ויתור. היחיד רשאי לוותר על הפטור, כולו או חלקו.

האמור אינו יעוץ משפטי ואינו מחליף יעוץ ספציפי ומהווה אך ורק מידע כללי. ניתן לפנות למשרדינו ליעוץ מקצועי ספציפי.